Fusiones y Escisiones de Sociedades. Aspectos Prácticos Fiscales y Contables

La presente Monografía tiene por objeto analizar, desde un punto de vista eminentemente práctico, y tomando como punto de referencia la considerable doctrina administrativa y jurisprudencial surgida al respecto, los principales aspectos fiscales, contables y mercantiles que plantean en la actualidad las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una sociedad europea o de una sociedad anónima europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.

Se trata de una materia que recientemente ha sido objeto de profundas e importantes modificaciones en materia contable y mercantil, las cuales se proyectan sobre la materia tributaria, principal centro de estudio por parte del autor. Así, y a la luz del régimen fiscal especial al que se encuentran sujetas las citadas operaciones, son objeto de análisis, entre otras cuestiones, las relativas a la tributación de las rentas derivadas de la transmisión, de la renta procedente de la anulación de la participación que la entidad transmitente tuviese en la adquirente, de la necesaria valoración fiscal de los títulos recibidos en contraprestación a la aportación y, en definitiva, del régimen fiscal aplicable a las entidades adquirentes, de la compensación de bases imponibles negativas, del régimen aplicable a los socios o del régimen al que han de quedar sujetas aquellas operaciones realizadas con fines de fraude o de evasión fiscal.

En definitiva, se trata de una monografía encuadrada dentro del Derecho de la Empresa que aborda una cuestión del máximo interés mercantil y fiscal, como es el estudio de las operaciones de reorganización empresarial, muy frecuentes en los últimos tiempos dada la crisis económica que, de un tiempo a esta parte, viene padeciéndose.

La obra presenta un gran interés tanto para las pequeñas y grandes empresas, como para los despachos de abogados especializados en Derecho de la Empresa (Mercantil y Fiscal), así como para los funcionarios de la Administración tributaria y para el conjunto de la comunidad universitaria.

ÍNDICE SISTEMÁTICO

ABREVIATURAS

I. CONSIDERACIONES PREVIAS RELATIVAS AL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL DE FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS, CANJE DE VALORES Y CAMBIO DE DOMICILIO SOCIAL DE UNA SOCIEDAD EUROPEA O UNA SOCIEDAD COOPERATIVA EUROPEA DE UN ESTADO MIEMBRO A OTRO DE LA UNIÓN EUROPEA APLICABLE EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

II. ANÁLISIS DE LOS DISTINTOS CONCEPTOS MERCANTILES SOBRE LOS QUE OPERA EL RÉGIMEN ESPECIAL DE FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS, CANJE DE VALORES Y CAMBIO DE DOMICILIO SOCIAL DE UNA SOCIEDAD EUROPEA O UNA SOCIEDAD COOPERATIVA EUROPEA DE UN ESTADO MIEMBRO A OTRO DE LA UNIÓN EUROPEA. SU PROYECCIÓN FISCAL
1. Introducción
2. Concepto de transformación
3. Concepto, clases y proceso de fusión a la luz de la normativa mercantil. Su contraposición al concepto fiscal
4. Concepto de cesión global de activo y pasivo
5. Concepto y clases de escisión previstas en la normativa mercantil
6. Concepto fiscal de escisión. Especial referencia a las modificaciones efectuadas por la Ley 25/2006, de 17 de julio
7. Régimen tributario de las aportaciones no dinerarias de ramas de actividad y del canje de valores
8. Supuesto de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro de la Unión Europea

III. DETERMINACIÓN DE LAS OPERACIONES SUSCEPTIBLES DE ACOGERSE A LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL ESTABLECIDO EN EL TRLIS Y SUJETOS A LOS QUE LES ES DE APLICACIÓN DICHO RÉGIMEN

IV. RÉGIMEN CONTABLE DERIVADO DE LA REALIZACIÓN DE ESTE CONJUNTO DE OPERACIONES
1. Consideraciones generales
2. Tratamiento contable de las combinaciones de negocios al amparo de lo establecido en el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad
3. El Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad así como el PGC de Pequeñas y Medianas Empresas

V. RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES TRANSMITENTES
1. Tributación de las rentas derivadas de la transmisión
2. Tributación de la renta procedente de la anulación de la participación que la entidad transmitente tuviese en la adquirente
3. Análisis de la imputación de rentas
4. La necesaria valoración fiscal de los títulos recibidos en contraprestación a la aportación
5. Tratamiento de las pérdidas de establecimientos permanentes

VI. RÉGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES ADQUIRENTES
1. Tributación de los bienes adquiridos

VII. PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL DE LA ENTIDAD TRANSMITENTE Y DE LA ENTIDAD ADQUIRENTE. ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 89 DEL TRLIS
1. Tratamiento fiscal de la renta producida por la anulación de la participación que la entidad transmitente tuviese en la entidad adquirente
2. Renta derivada de la anulación de la participación que la entidad adquirente tuviese en la entidad transmitente
3. Análisis de la sucesión en derechos y obligaciones
4. Alcance de la compensación de bases imponibles negativas

VIII. PRINCIPALES RASGOS CONFIGURADORES DE LA LLAMADA FUSIÓN IMPROPIA
1. Consideraciones previas
2. Delimitación del concepto de diferencia de fusión
3. La imputación de la diferencia de fusión
4. Efectos fiscales derivados de la diferencia de fusión
5. La condición de la persona o entidad transmitente como requisito de la eficacia fiscal de la diferencia de fusión
6. Análisis de la modificación operada por la Ley 24/2001. Especial referencia a su eficacia temporal
7. Criterios específicos susceptibles de ser tomados en consideración respecto de aquellos períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2008
8. Consecuencias susceptibles de llegar a producirse en aquellas fusiones en las que la entidad transmitente tiene fondos propios negativos

IX. LA CONTABILIZACIÓN DE LAS FUSIONES IMPROPIAS
1. Supuesto número 25

X. ANÁLISIS DEL RÉGIMEN FISCAL APLICABLE A LOS SOCIOS EN LAS OPERACIONES DE FUSIÓN, ABSORCIÓN Y ESCISIÓN TOTAL Y PARCIAL
1. Supuesto número 26
2. Supuesto número 27
3. Supuesto número 28
4. Supuesto número 29

XI. PRINCIPALES RASGOS CONFIGURADORES DEL RÉGIMEN DE CANJE DE VALORES
1. Supuesto número 30

XII. RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS APORTACIONES NO DINERARIAS ESPECIALES

XIII. NORMAS SUSCEPTIBLES DE SER APLICADAS CON LA FINALIDAD DE EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
1. Alcance de la norma establecida en el art. 95.1 del TRLIS
2. Trascendencia de la norma contenida en el art. 95.2 del TRLIS

XIV. INCOMPATIBILIDAD DEL RÉGIMEN DEL CAPÍTULO VIII DEL TÍTULO VII CON EL ARTÍCULO 21 DEL TRLIS

XV. PRINCIPALES CRITERIOS QUE HAN DE SER OBSERVADOS EN LA APLICACIÓN DEL PRESENTE RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL
1. El ejercicio de la opción por la aplicación del régimen
2. Régimen de las operaciones realizadas con fines de fraude o evasión fiscal. La existencia de motivos económicos válidos

XVI. SUPUESTOS DE APLICACIÓN PARCIAL DEL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL

XVII. ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS OBLIGACIONES FORMALES EXISTENTES
1. Alcance de las obligaciones contables: el art. 93 del TRLIS
2. Principales rasgos configuradores de la obligación de información

es Licenciado en Derecho por la Universidad Complutense y Doctor en Derecho por la Universidad de Alcalá. Su carrera como profesor universitario de Derecho Financiero y Tributario se ha desarrollado en las Universidades de León y de Extremadura, impartiendo actualmente docencia en la Facultad de Derecho de esta última Universidad como Profesor Titular.

El autor de la presente obra viene desarrollando desde hace años una importante labor investigadora plasmada en diversas monografías, colaboraciones en obras colectivas y artículos doctrinales publicados en las más prestigiosas Revistas y Editoriales especializadas en la materia. Dentro de las distintas líneas de investigación desarrolladas destacan las relativas a la aplicación del principio de reserva de ley en materia tributaria, la financiación autonómica, la tributación de la empresa familiar, la fiscalidad de la Economía Social (sociedades laborales, centros especiales de empleo, etc.), el control presupuestario, la tributación de las operaciones de importación y exportación en el IVA, el régimen fiscal de las Instituciones de Inversión Colectiva, la fiscalidad inmobiliaria en la imposición directa e indirecta o el régimen fiscal de los planes y fondos de pensiones, por citar algunas de ellas. Toda esta labor se ha visto respaldada, además, con la realización de diversas estancias investigadoras en universidades extranjeras de reconocido prestigio destinadas a reforzar el estudio de éstas y otras materias.